Положение № 605-П устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее - финансовые активы), операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств.
При первоначальном признании финансовые активы, обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". В случае если справедливая стоимость финансового актива, обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств отличается от стоимости сделки по договору, то справедливая стоимость оценивается в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9).
После первоначального признания финансовые активы отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением A МСФО (IFRS) 9, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которая определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из:
- бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления финансовыми активами,
- характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.
Регламентировано отражение процентных доходов по финансовому активу. Они отражаются на балансовом счете по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету доходов отражаются все процентные доходы по финансовому активу за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового актива или с даты начала очередного процентного периода.
Положение № 605-П, в частности, определяет бухгалтерскую запись при размещении денежных средств; бухгалтерские записи, которыми отражаются обязательство по оплате затрат по сделке, полученное в обеспечение приобретенного права требования имущество, исполнение обязательства по оплате затрат по сделке по приобретенному праву требования; отражение в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям, обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии и в форме овердрафта, процентных доходов по приобретенным правам требования, уступки прав требования по кредитным договорам.
Также Положение № 605-П содержит порядок отражения в бухгалтерском учете резервов на возможные потери; порядок отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки при реклассификации финансовых активов.
Регламентируется, в частности, переоценка справедливой стоимости финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости после его первоначального признания, прекращение признания приобретенного права требования. Определена реклассификация финансовых активов. Так, согласно Положению № 605-П, в частности, при реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости накопленная величина переоценки, ранее признанная в составе прочего совокупного дохода, исключается из прочего совокупного дохода путем корректировки справедливой стоимости финансового актива на дату реклассификации; при этом определены бухгалтерские записи, которыми отражаются суммы накопленной положительной, а также отрицательной переоценки финансового актива.
Положение № 605-П вступает в силу с 1 января 2019 года.