Указание № 4611-У вносит ряд изменений в Положение Банка России от 4 июля 2011 года № 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов".
Так, с 1 января 2019 года исключается норма, согласно которой Положение № 372-П распространяется на договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющиеся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество. При этом предусматривается установить, что действие Положения № 372-П также (помимо договоров, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита) распространяется на договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением А Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее – МСФО (IFRS) 9).
Так, согласно данному приложению МСФО (IFRS) 9 производным инструментом является финансовый инструмент или иной договор, находящийся в сфере применения данного стандарта и обладающий всеми тремя следующими характеристиками:
- его стоимость меняется в результате изменения определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иной переменной (иногда называемой "базовой"), при условии, что указанная переменная - если это нефинансовая переменная - не является специфичной для какой-либо из сторон по договору;
- для его приобретения не требуется первоначальная чистая инвестиция или требуется сравнительно небольшая первоначальная чистая инвестиция по сравнению с другими видами договоров, которые, согласно ожиданиям, реагировали бы аналогичным образом на изменения рыночных факторов;
- расчеты по нему будут осуществлены на некоторую дату в будущем.
Указанием № 4611-У с 1 января 2019 года устанавливается, что при применении Положения № 372-П кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации. Также устанавливается, что кредитная организация определяет справедливую стоимость производного финансового инструмента на основании Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13). Согласно Указанию № 4611-У, кредитная организация определяет справедливую стоимость производного финансового инструмента с учетом уровня активности рынка для данного производного финансового инструмента. При этом из Положения № 372-П исключаются нормы, определяющие, в частности, критерии отнесения рынка к неактивному.
Указание № 4611-У предусматривает, что характеристики рынка, признаваемого активным, утверждаются кредитной организацией в учетной политике в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 13. Напомним, что согласно Положению № 372-П, критерии существенности, используемые для отнесения рынка к неактивному, определяются кредитной организацией самостоятельно и подлежат отражению во внутренних документах.
Указанием № 4611-У предусматривается внесение также ряда других изменений в Положение № 372-П.
Указание № 4611-У вступит в силу с 1 января 2018 года, за исключением некоторых положений, которые вступят в силу с 1 января 2019 года.