Указанием № 4179-У внесен ряд изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (далее – Положение № 493-П). Отметим основные из них.
Так, некредитные финансовые организации наделяются правом принять решение о досрочном применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года и отразить данное решение в учетной политике.
Внесены изменения в отношении отражения в бухгалтерском учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада. В частности, Указание № 4179-У определяет дату отражения в бухгалтерском учете уступки требования по договору займа или по договору банковского вклада.
Cогласно внесенным дополнениям в Положение № 493-П, вышеупомянутой датой является дата передачи требования цессионарию, когда передача соответствует критериям для прекращения признания в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года № 98н (далее – МСФО (IFRS) 9). При этом отметим, что до 1 января 2018 года для некредитных финансовых организаций, которые не приняли решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года, вышеупомянутой датой является дата передачи требования цессионарию, когда передача соответствует критериям для прекращения признания в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года № 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года № 98н (далее - МСФО (IAS) 39).
До 1 января 2018 года некредитными финансовыми организациями, которые не приняли решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года, денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или по договору банковского вклада, учитываются после первоначального признания по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39. До указанной даты такие некредитные финансовые организации, руководствуясь МСФО (IAS) 39, могут на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада по собственному усмотрению классифицировать их как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток или как имеющиеся в наличии для продажи.
Для некредитных финансовых организаций, принявших решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года, (а в отношении всех некредитных финансовых организаций, на которых распространяется действие Положения № 493-П, - с 1 января 2018 года) устанавливается требование, согласно которому они классифицируют денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или по договору банковского вклада, как оцениваемые после даты выдачи (размещения) по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, исходя из:
- бизнес-модели, используемой некредитной финансовой организацией для управления финансовыми активами, и
- характеристик выданного (размещенного) займа или банковского вклада, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.
При классификации и оценке денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, некредитные финансовые организации руководствуются также МСФО (IFRS) 9.
Определены также условия, при соблюдении которых денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваются по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Так, например, устанавливается, что некредитная финансовая организация оценивает вышеупомянутые денежные средства по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:
- указанные средства выданы (размещены) в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
- условия договора обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.
Предусматривается, что при изменении бизнес-модели, используемой некредитной финансовой организацией для управления выданными (размещенными) займами или депозитами, она должна изменить классификацию соответствующих выданных (размещенных) займов или депозитов. При принятии решения о реклассификации некредитная финансовая организация руководствуется МСФО (IFRS) 9.
Указанием № 4179-У также определены особенности бухгалтерского учета операций некредитными финансовыми организациями, принявшими решение о применении МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2017 года. В частности, порядок отражения бухгалтерской записью списания накопленной отрицательной переоценки денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
Кроме того, внесены другие изменения в Положение № 493-П, в частности, определен порядок отражения бухгалтерскими записями списания основной суммы займа или банковского вклада при досрочном погашении (возврате), а также при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада; поступления денежных средств или признание дебиторской задолженности при досрочном погашении (возврате) выданного (размещенного) займа или депозита, при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада.
Согласно внесенным в Положение № 493-П дополнениям, не реже чем на каждую отчетную дату некредитная финансовая организация оценивает, значительно ли увеличился кредитный риск по выданному (размещенному) займу или депозиту с даты его первоначального признания. При этом она должна руководствоваться требованиями к определению значительного увеличения кредитного риска, установленными МСФО (IFRS) 9. Критерии значительного увеличения кредитного риска некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта.
Внесены уточнения в нормы, устанавливающие начало применения Положения № 493-П некредитными финансовыми организациями.
Так, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, а также специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций Положение № 493-П применяется с 1 января 2017 года.
По иным операциям Положение № 493-П будет применяться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда с 1 января 2018 года.
Также установлен срок, с которого начинается применение Положения № 493-П клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, бюро кредитных историй. Данные некредитные финансовые организации начнут его применять с 1 января 2018 года.