Федеральный закон № 326-ФЗ от 28.11.2015 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 326-ФЗ) внес ряд изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ). Закон № 326-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования (28 ноября 2015 года), за исключением отдельных положений. В частности, некоторые положения Закона № 326-ФЗ вступили в силу с 1 января 2016 года. Рассмотрим основные из них.
Так, в частности, в число операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), включена передача (возврат) имущества в имущественный пул клиринговой организации (из имущественного пула клиринговой организации).
Также вступили в силу положения статьи 170 НК РФ ("Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)"), определяющие особенности отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) клиринговыми организациями при совершении ими операций по осуществлению функций центрального контрагента и (или) оператора товарных поставок, а также при исполнении и (или) обеспечении исполнения допущенных к клирингу обязательств.
Вступили в силу положения, установившие особенности порядка определения налоговой базы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) при осуществлении урегулирования взаимных требований вследствие ненадлежащего исполнения (неисполнения) второй части РЕПО в случае, если предметом соответствующего договора репо являются клиринговые сертификаты участия. Также установлены особенности порядка определения налоговой базы налога на прибыль организаций. Так, рыночная стоимость клиринговых сертификатов участия, являющихся предметом договора репо, определяется исходя из их номинальной стоимости; при определении дохода (убытка) от реализации клиринговых сертификатов участия, не выкупленных по второй части РЕПО, расходы продавца по первой части РЕПО признаются равными номинальной стоимости таких сертификатов.
С 1 января 2016 года при определении налоговой базы налога на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде клиринговых сертификатов участия, полученных от клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, а также в виде имущества, полученного от клиринговой организации при погашении принадлежащих налогоплательщику клиринговых сертификатов участия в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года № 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности". Также при определении вышеупомянутой налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, внесенного в имущественный пул клиринговой организации, а также в виде клиринговых сертификатов участия, предъявленных к погашению клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты.
В отношении налога на прибыль также устанавливается, что при определении налоговой базы клиринговых организаций не учитываются такие доходы, как денежные средства и иное имущество, внесенные в имущественный пул клиринговой организации, а также такие расходы, как денежные средства и иное имущество, которые переданы участнику клиринга клиринговой организацией при погашении клиринговых сертификатов участия.
Кроме того, вступило в силу положение статьи 309 НК РФ ("Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации"), согласно которому не признаются доходами от источников в Российской Федерации не только выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, но также доходы от погашения клиринговых сертификатов участия.