Положение № 604-П устанавливает для кредитных организаций порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов (далее - финансовые обязательства).
Так, согласно Положению № 604-П при первоначальном признании финансовые обязательства оцениваются по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее – МСФО (IFRS) 13).
Если справедливая стоимость финансового обязательства отличается от стоимости сделки по договору, то справедливая стоимость оценивается в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее – МСФО (IFRS) 9).
После первоначального признания финансовые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с приложением A МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9. Так, например, согласно указанному пункту МСФО (IFRS) 9 исключением являются, например, финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, финансовые обязательства, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не соответствует требованиям для прекращения признания или когда применяется принцип учета продолжающегося участия.
Положение № 604-П регламентирует отражение на балансовом счете процентных расходов по финансовому обязательству. В частности, предусматривается, что процентные расходы по финансовому обязательству отражаются на балансовом счете по учету расходов в день, предусмотренный условиями договора (выпуска) для их уплаты. В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету расходов отражаются все процентные расходы по финансовому обязательству за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового обязательства или с даты начала очередного процентного периода.
Предусматривается, что для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания кредитная организация использует наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные. Понятия "наблюдаемые исходные данные" и "ненаблюдаемые исходные данные" применяются в соответствии с приложением A МСФО (IFRS) 13. То есть, под наблюдаемыми исходными данными имеются в виду "данные, которые получены на основе рыночной информации, такой как общедоступная информация о фактических событиях или сделках, и отражают допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены соответствующего актива или обязательства"; под ненаблюдаемыми данными понимаются "исходные данные, для которых недоступна рыночная информация и которые получены с использованием всей доступной информации о тех допущениях, которые были бы использованы участниками рынка при определении цены на данный актив или данное обязательство".
Определены бухгалтерские записи, которыми, в частности, отражаются: обязательство по оплате затрат по сделке, исполнение обязательства по оплате затрат по сделке, начисление процентных расходов по финансовому обязательству по ставке, определенной условиями финансового обязательства; начисление процентного (купонного ) расхода по выпущенным ценными бумагам по ставке, установленной условиями выпуска ценных бумаг; начисление дисконта по выпущенным ценным бумагам.
Также Положением № 604-П определены, в частности, особенности корректировки стоимости финансового обязательства до амортизированной стоимости (после первоначального признания финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости); переоценки справедливой стоимости финансового обязательства (после первоначального признания финансового обязательства, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости); погашения (частичного погашения) финансового обязательства, его досрочного погашения; погашения просроченной задолженности по договорам на привлечение денежных средств.
Положение № 604-П вступает в силу с 1 января 2019 года.