Положение устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета резервов – оценочных обязательств и условных обязательств и не будет распространяться на:
- финансовые инструменты, порядок бухгалтерского учёта операций с которыми установлен Положением Банка России от 1 октября 2015 года № 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях", Положением Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада", а также иные финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
- вознаграждения работникам, порядок бухгалтерского учёта которых установлен Положением Банка России от 4 сентября 2015 года № 489-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями";
- договоры, порядок бухгалтерского учёта которых установлен Положением Банка России от 4 сентября 2015 года № 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации", Положением Банка России от 5 ноября 2015 года № 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению", а также иные договоры, входящие в сферу применения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования";
- резервы - оценочные обязательства и условные обязательства, вытекающие из договоров в стадии исполнения, если только эти договоры не являются обременительными;
- резервы – оценочные обязательства и условные обязательства, на которые распространяются иные Международные стандарты финансовой отчетности, кроме Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (далее – МСФО (IAS) 37).
Условные активы, определенные в МСФО (IAS) 37, в бухгалтерском учете не отражаются.
Определены бухгалтерские записи, которые формируются при первоначальном признании резерва – оценочного обязательства, а также условного обязательства, бухгалтерские записи, формируемые, если по результатам пересмотра необходимо скорректировать ранее признанный резерв – оценочное обязательство, а также условные обязательства, бухгалтерская запись при использовании резерва – оценочного обязательства. Также регламентирована бухгалтерская запись, формируемая при прекращении признания условных обязательств, в том числе при необходимости отразить резерв – оценочное обязательство.
При определении порядка бухгалтерского учета условных обязательств устанавливается, что в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации отражаются только существенные условные обязательства. Критерии существенности их сумм определяются некредитной финансовой организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике. Согласно Положению, некредитная финансовая организация оценивает условное обязательство в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37.
При применении данного Положения необходимо будет руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и разъяснениями МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Положение вступает в силу с 1 января 2017 года, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.