Проект устанавливает порядок исправления несущественных и существенных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями. Определено понятие ошибки, под которой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации.
Отметим основные изменения, которые были внесены в доработанный проект (далее - Проект) по сравнению с проектом, предлагавшимся для публичного обсуждения (далее – ранее предлагавшийся проект).
Проект, в отличие от ранее предлагавшегося проекта, не определяет понятие ошибок текущего отчетного периода, а также ошибок предшествующих отчетных периодов.
Согласно Проекту, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период. В отличие от ранее предлагавшегося проекта, теперь в данном определении уточнен период составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе данных которой принимаются экономические решения.
Изменена структура документа. Так, сокращено число глав с пяти до трех. В частности, теперь не предусматривается глава, регламентирующая раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объединены в одной главе положения, содержавшиеся в двух главах "Порядок исправления ошибок текущего отчетного периода" и "Порядок исправления ошибок предшествующих отчетных периодов" ранее предлагавшегося проекта. При этом в данные положения, регламентирующие порядок исправления ошибок, были внесены изменения.
В частности, Проект устанавливает, что ошибка, допущенная в отчетном году, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год (а не "ошибка текущего отчетного периода, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год", как указывалось в ранее предлагавшемся проекте), исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода, установленном Положением Банка России "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода". Кроме того, теперь Проект устанавливает, что при этом корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года №№ 720 – 729. Напомним, что в настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Проект определяет порядок исправления существенной ошибки, допущенной до наступления отчетного года, выявленной после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Такая ошибка исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в отчетном году. При этом определяются корреспондирующие счета в бухгалтерских записях. В их числе, в частности, указаны счета № 10612 "Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", № 10613 "Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке", № 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы".
При этом в Проекте также указывается, что существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в вышеуказанном порядке, а также путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации за отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Как предусматривалось в ранее предлагаемом проекте, вступление в силу положения планируется с 1 января 2017 года. Применение микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами начнется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.