Запись рубрики / Актуальное в законодательстве

ОСБУ НФО операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада

09.11.2015

9 ноября 2015 года в "Вестнике Банка России" № 99-100 (1695-1696) было опубликовано Положение Банка России от 01.10.2015 № 493-П.

—Положение Банка России от 01.10.2015 № 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада" (вступает в силу с 1 января 2017 года; применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами — с 1 января 2019 года).

Ссылка на источник>

Александра Коняхина

09.11.2015 11:56

Обзор документа

Положение устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации, порядок бухгалтерского учета операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада, операций по погашению (возврату) выданных займов и депозитов.

В Положении под выдачей (размещением) некредитной финансовой организацией денежных средств по договору займа понимается передача денежных средств по заключенному между некредитной финансовой организацией и клиентом некредитной финансовой организации (далее - заемщик) договору займа, составленному в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ). Под выдачей (размещением) некредитной финансовой организацией денежных средств по договору банковского вклада понимается передача денежных средств по заключенному между некредитной финансовой организацией и кредитной организацией договору банковского вклада, составленному в соответствии с ГК РФ.

Текст Положения несколько отличается от предлагавшегося ранее проекта положения Банка России "О порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита)" (далее - Проект).

В текст Проекта были внесен ряд изменений, в том числе уточняющего характера. В частности, заменены слова "предоставление (размещение) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада" на слова "выдача (размещение) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада " в соответствующем падеже. Если в Проекте были указаны только номера счетов, теперь в Положении указаны и их наименования. Уточнено наименование счета № 30602. Теперь данный счет имеет название "Расчеты некредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Кроме того, в отличие от Проекта, счет № 71501 именуется "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами". Также внесены изменения в наименование счета № 71502, теперь он имеет название "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами".

Положение, в частности, устанавливает даты отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств некредитной финансовой организацией по договору займа, по договору банковского вклада, даты отражения в бухгалтерском учете возврата суммы займа, а также суммы депозита.

Так, например, согласно Положению, датой отражения в бухгалтерском учете возврата суммы займа является дата передачи заемщиком денежных средств в кассу некредитной финансовой организации или дата зачисления на банковский счет некредитной финансовой организации, являющейся займодавцем по договору займа. Отметим, что Проект предусматривал также возможность считать датой возврата суммы займа дату получения иного имущества, передаваемого заемщиком в погашение займа в соответствии с условиями договора.

Согласно Положению, к договорам займа и договорам банковского вклада, срок действия которых менее одного года при их первоначальном признании, включая займы и банковские вклады, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, дисконтирование (метод ЭСП) может не применяться в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. В случае если на дату первоначального признания договора займа или договора банковского вклада срок его действия составлял менее одного года, а затем после продления срока действия договора займа или договора банковского вклада срок погашения (возврата) займа или банковского вклада стал более одного года, то некредитные финансовые организации могут самостоятельно принимать решение о применении метода ЭСП на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике.

Отметим, что Проект предусматривал, что при составлении финансовой отчетности разница между процентными доходами, рассчитанными в соответствии с методом ЭСП, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями договора займа или договора банковского вклада (депозита), может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в случае, если такая разница не превышает величины, определенной с учетом уровня существенности, установленного в учетной политике.

Положение, как и Проект, предусматривает, что при наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с МСФО (IAS) 39, некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение. Если Проект устанавливал, что порядок формирования резервов под обесценение, соответствующий требованиям МСФО (IAS) 39, определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта, то Положение предусматривает, что данный порядок определяется при необходимости в вышеупомянутых стандартах.

Расчет амортизированной стоимости по договору займа или договору банковского вклада осуществляется некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал. Также согласно Положению, некредитной финансовой организацией утверждается периодичность расчета амортизированной стоимости по договору займа или договору банковского вклада при необходимости в стандартах экономического субъекта.

Внесены изменения в перечни счетов, определенные для отражения бухгалтерской записью выдачи (размещения) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада.

Так, например, Проект предусматривал отражение предоставления (размещения) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита) бухгалтерской записью:

"Дебет счета № 20601, № 20602, № 48501, № 48601, № 48701, № 48801, № 48901, № 49001, № 49101 или № 49201;

Кредит счета второго порядка для учета денежных средств, относящегося к балансовым счетам первого порядка 202 "Денежные средства" или 205 "Расчетные счета в кредитных организациях", или счета № 30602 "Расчеты некредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами".

Теперь Положение указывает помимо перечисленных счетов, на дебете которых отражаются указанные денежные средства, дебет счета № 49301 "Займы, выданные индивидуальным предпринимателям", № 49401 "Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям", № 49501 "Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня". Указанные счета также дополнили перечень счетов, на кредите которых отражаются частичный возврат выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада; возврат основной суммы займа, депозита; основная сумма займа (депозита) при списании основной суммы займа, депозита и начисленного процентного дохода за счет сформированного резерва под обесценение. В случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа иным имуществом, на кредите данных счетов, согласно Положению, отражается получение имущества в погашение займа и процентов некредитной финансовой организацией на сумму основного долга по договору займа.

Дополнен перечень счетов, на кредите которых отражаются прочие расходы (затраты по сделке), понесенные некредитной финансовой организацией, в том числе до даты совершения операции по выдаче (размещению) денежных средств, счетами № 49305 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов индивидуальным предпринимателям", № 49405 "Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям", № 49505 "Начисленные расходы, связанные с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня".

На дебете данных счетов по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств, согласно Проекту, отражаются перечисление денежных средств некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке) за текущий месяц, связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада; списание суммы прочих расходов (затрат по сделке), относящейся к текущему месяцу. В случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа иным имуществом, на дебете данных счетов также будет отражаться получение имущества в погашение займа и процентов некредитной финансовой организацией на сумму ранее начисленных и не оплаченных на дату погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по сделке).

Отметим, что согласно Положению, как и предусматривалось в Проекте, по договору займа или договору банковского вклада признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП.

При этом в отличие от Проекта, дополнен перечень счетов, на кредите которых отражается сумма признаваемого расхода; списание на доходы суммы корректировки, увеличивающей стоимость договора займа или договора банковского вклада; корректировка, уменьшающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором. Так, данный перечень дополнен счетами № 49308 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", № 49408 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям", № 49508 "Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня". Данные счета также вошли в перечень счетов, на дебет которых списывается на доходы сумма корректировки, уменьшающая стоимость договора займа или договора банковского вклада, на дебете которых отражается списание суммы корректировки при возврате займа или депозита при отсутствии дебетового остатка на счете № 71006 на дату списания корректировки, уменьшающей стоимость договора займа или договора банковского вклада.

Внесены изменения в перечень счетов, на дебете которых отражаются сумма признаваемого дохода; корректировка, увеличивающая процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором; списывается на доходы сумма корректировки, увеличивающая стоимость договора займа или договора банковского вклада; а также на кредите которых списывается на расходы сумма корректировки, увеличивающая стоимость договора займа или договора банковского вклада; отражается списание суммы корректировки при возврате займа или депозита при отсутствии кредитового остатка на счете № 71005 на дату списания корректировки, увеличивающей стоимость договора займа или договора банковского вклада. Данный перечень дополнен счетами № 49307 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", № 49407 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям", № 49507 "Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня".

Дополнен перечень счетов, на кредите которых отражается получение процентного дохода некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада. Теперь помимо предусмотренных Проектом счетов, получение процентного дохода будет отражаться на счетах № 49309 "Расчеты по процентам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", № 49409 "Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям", № 49509 "Расчеты по процентам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам). Указанными счетами дополнен и перечень счетов, на дебете которых списываются суммы начисленного и полученного процентного дохода по договору займа или банковского вклада, относящегося к текущему месяцу.

Дополнен перечень счетов, на дебете которых отражается начисление процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада, начисление процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада с даты последнего начисления процентного дохода по дату возврата займа или депозита. Так, в этот перечень, помимо предусмотренных Проектом, вошли счета № 49302 "Начисленные проценты по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", № 49402 "Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям", № 49502 "Начисленные проценты по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам). На кредит данных счетов будут списываться со счетов расчетов по процентам по размещенным средствам суммы начисленного и полученного процентного дохода по договору займа или по договору банковского вклада, относящегося к текущему месяцу. Также на кредите данных счетов будет отражаться процентный доход при списании основной суммы займа, депозита и начисленного процентного дохода за счет сформированного резерва под обесценение; а в случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа иным имуществом - получение такого имущества в погашение займа и процентов некредитной финансовой организацией на сумму процентов.

Дополнен перечень счетов, на кредите которых отражается получение некредитной финансовой организацией денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору займа. Так, в этот перечень включены счета № 49304 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", № 49404 "Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям", № 49504 "Расчеты по прочим доходам по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня". На дебете данных счетов будет отражаться списание оплаченной (полученной от заемщика) суммы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу.

Внесены дополнения и в перечень счетов, на дебете которых отражается начисление прочих доходов по договору займа, а на кредите - списание оплаченной (полученной от заемщика) массы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу. К таким счетам, помимо предусмотренных ранее Проектом, отнесены счета № 49303 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", № 49403 "Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям", № 49503 "Начисленные прочие доходы по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня".

Дополнен перечень счетов, на дебете которых отражается перечисление денежных средств некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в том числе в счет будущих периодов; списание суммы прочих расходов (затрат по сделке), относящейся к текущему месяцу. Помимо предусмотренных в Проекте счетов, в данный перечень вошли счета № 49306 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов индивидуальным предпринимателям", № 49406 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям", № 49506 "Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств). Перечисление денежных средств будет отражаться на кредите не только счетов № 202 "Денежные средства" или № 205 "Расчетные счета в кредитных организациях", как предусматривалось Проектом, но также на кредите счета № 30602 "Расчеты некредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

Дополнен перечень счетов, на кредите которых будет отражаться по состоянию на каждую отчетную дату формирование резерва под обесценение, в том числе увеличение ранее начисленного резерва под обесценение. В данный перечень, по сравнению с Проектом, включены также счета № 49310 "Резервы под обесценение по займам, выданным индивидуальным предпринимателям", № 49410 "Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям", № 49510 "Резервы под обесценение по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня". Кроме того, данные счета включены в список счетов, на дебете которых отражаются восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение; списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение; основная сума займа (депозита), а также процентный доход при списании основной суммы займа, депозита и начисленного процентного дохода за счет сформированного резерва под обесценение.

Положение, как и предусматривалось Проектом, регламентирует отражение бухгалтерскими записями в случае погашения заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа иным имуществом получение такого имущества в погашение займа и процентов некредитной финансовой организацией. При этом в Положении определены бухгалтерские записи, которыми отражается указанное получение такого имущества на сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с размещением средств, а также на сумму ранее начисленных и не оплаченных на дату погашения прочим имуществом прочих расходов (затрат по сделке). Так, например, получение такого имущества в погашение займа и процентов некредитной финансовой организацией на сумму уплаченного аванса по прочим расходам (затратам по сделке), связанным с размещением средств, согласно Положению, отражается бухгалтерской записью: дебет счета № 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков", кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Кроме того, Положение определяет порядок отражения бухгалтерской записью принятых в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценностей и имущества. Также регламентировано отражение бухгалтерской записью полученных в обеспечение выданных (размещенных) средств независимых гарантий и поручительств; поступления денежных средств от третьих лиц в погашение задолженности по договору займа при реализации ценностей или имущества, принятого некредитной финансовой организацией в обеспечение по выданным (размещенным) средствам; списания сумм неиспользованных независимых гарантий и поручительств после возврата выданных (размещенных) средств; поступления денежных средств от гаранта или поручителя в погашение задолженности.