В числе дополнений, внесенных в ранее предлагаемый текст, отметим также следующее.
Положение, в отличие от Проекта, определяет бухгалтерские записи, осуществляемые в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, при включении налога на добавленную стоимость в стоимость нематериального актива, а также в стоимость основного средства.
Регламентированы бухгалтерские записи, которыми отражаются процентные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению основного средства. Указанные расходы (доходы) включаются в стоимость этого основного средства. В том числе указывается, что начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью: дебет счета № 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", кредит счета № 52008 "Выпущенные облигации" или № 52308 "Выпущенные векселя".
Положение, как и предлагавшийся ранее Проект, предусматривает, что при приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". В отличие от Положения, Проект данное исключение не предусматривал.
Если период отсрочки платежа составляет менее одного года, некредитная финансовая организация может самостоятельно принимать решение о применении дисконтирования на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике. Отметим, что Проект данное правило не предусматривал.
Первоначальной стоимостью основного средства, полученного некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если некредитная финансовая организация имеет возможность надежно ее определить. При этом Положение, в отличие от Проекта, устанавливает, что в отношении критериев надежности определения справедливой стоимости некредитная финансовая организация руководствуется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства". Как и предусматривалось в Проекте, устанавливается, что в случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно надежно определить, то первоначальная стоимость полученного основного средства определяется на основе стоимости переданного (переданных) некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета некредитной финансовой организации по учету этих активов.
По сравнению с Проектом, внесены изменения и дополнения в регламентируемые бухгалтерские записи.
Так, например, в отличие от Проекта, Положение определяет бухгалтерские записи, которые осуществляются при признании объекта основных средств, полученного безвозмездно от акционеров (участников) некредитной финансовой организации. Такими бухгалтерскими записями являются следующие: дебет счета № 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию); дебет счета № 60401 "Основные средства (кроме земли)" или № 60404 "Земля" (если объект готов к использованию); кредит счета № 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".
Перечень бухгалтерских записей, которые осуществляются при признании объекта основных средств, полученного по договору мены, по сравнению с предлагавшимся в Проекте, дополнен бухгалтерскими записями: дебет счета № 61209 "Выбытие (реализация) имущества", кредит балансового счета второго порядка по учету выбывающего по договору мены актива.
Изменены счета, на дебете которых осуществляются бухгалтерские записи при признании в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации имущества неучтенных объектов основных средств. Вместо предлагавшихся в Проекте счетов № 60401 "Основные средства (кроме земли)" или № 60404 "Земля" в Положении указывается счет № 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств".
Положение, в частности, устанавливает, что долгосрочные активы, предназначенные для продажи, учитываются не только на балансовом счете № 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", как предусматривалось Проектом, но и на балансовом счете № 62003 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, ранее учитываемые как инвестиционное имущество, оцениваемое по справедливой стоимости".
Положение, как и ранее Проект, предусматривает выбор некредитной финансовой организацией и утверждение в учетной политике одного из двух способов последующего отражения прироста стоимости основных средств при переоценке, признанного в составе добавочного капитала, относящегося к объекту основных средств. При этом отметим, что в Положении устанавливается, что перенос прироста стоимости при переоценке производится непосредственно на балансовый счет № 10801 "Нераспределенная прибыль" или на балансовый счет № 10901 "Непокрытый убыток". Проект предусматривал указанный перенос прироста стоимости лишь на балансовый счет № 10801 "Нераспределенная прибыль".
Из других дополнений, которые, по сравнению с Проектом, содержит Положение, отметим следующие.
В частности, дополнен перечень показателей, исходя из которых некредитная финансовая организация будет определять при признании объекта основных средств срок его полезного использования. Так, в данный перечень включено количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые некредитная финансовая организация ожидает получить от использования основного средства.
Дополнен перечень объектов, которые отражаются по кредиту счета № 61209 "Выбытие (реализация) имущества". Помимо предусмотренных ранее Проектом, в том числе накопленной амортизации по выбывающему объекту основных средств в корреспонденции со счетом № 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)", в данный перечень включена выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или со счетами по учету денежных средств (в случае несоответствия объекта основного средства критериям, установленным в главе 5 Положения ("Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи")).
Регламентированы бухгалтерские записи, которыми отражаются процентные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, непосредственно относящиеся к созданию или приобретению нематериального актива (включаются в стоимость этого нематериального актива), сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению объекта инвестиционного имущества .
Дополнен перечень условий, при которых затраты некредитной финансовой организации на стадии разработки нематериального актива подлежат признанию в составе его первоначальной стоимости. Теперь, согласно Положению, указанные затраты подлежат признанию в составе первоначальной стоимости нематериального актива также при условии возможности некредитной финансовой организации продемонстрировать техническую осуществимость завершения создания нематериального актива.
В числе изменений отметим также замену номеров некоторых счетов.
В частности, изменен номер счета, на кредите которого при переводе объектов основных средств, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляются бухгалтерские записи на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта основных средств (за вычетом накопленной амортизации). Если Проект указывал кредит счета № 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу ХХХХХ "Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам – оценочным обязательствам некредитного характера"), то Положение указывает кредит счета № 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "По прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера" подраздела "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера").
Положение устанавливает, что если ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает 12 месяцев, некредитная финансовая организация должна учитывать затраты на их продажу на основе их дисконтированной стоимости. Увеличение дисконтированной стоимости расходов на продажу долгосрочных активов с течением времени признается процентным расходом в порядке, установленном для таких расходов, и отражается бухгалтерской записью по дебету счета № 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы") в корреспонденции со счетом № 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи". Отметим, что в отличие от Положения, Проекте в данном случае вместо дебета счета № 71103 предусматривал дебет счета № 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символам подраздела ХХХ "По прочим привлеченным средствам юридических лиц" раздела ХХХ "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными в соответствии с договором" части ХХХ "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери" или подраздела ХХХ "По прочим привлеченным средствам клиентов – физических лиц" раздела ХХХ "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными в соответствии с договором" части ХХХ "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери").
Также внесены и другие изменения, в том числе правки редакционного характера. В частности, внесены изменения в наименования счетов. Так, например, теперь в Положении счет № 60311 именуется "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо указанного в Проекте наименования "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", счет № 60312 имеет наименование "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо ранее предусмотренного "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", счет № 60314 именуется "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям" вместо "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".